1. 減価償却とは（Depreciation）
有形固定資産（Property, Plant and Equipment：PPE）は、建物、機械装置、車両運搬具、備品など、企業が事業活動に使用する長期的な資産です。
これらの資産は、使用や時間の経過などによって、その経済的便益が徐々に消費されます。
減価償却（Depreciation）とは、有形固定資産の取得原価から残存価額（Residual Value）を差し引いた金額を、耐用年数（Useful Life）にわたって規則的に費用配分する手続です。
減価償却の対象となる金額は、次の算式で求められます。
Depreciable Amount（償却可能額）＝ Cost（取得原価）－ Residual Value（残存価額）
減価償却費（Depreciation Expense）は、通常、損益計算書に費用として計上されます。一方、貸借対照表では、減価償却累計額（Accumulated Depreciation）を取得原価から控除して表示します。
2. 減価償却の主な方法（Depreciation Methods）
減価償却には、いくつかの方法があります。公認会計士試験の英語問題では、特に以下の3つの方法を理解しておきましょう。
① 定額法（Straight-line Method）
定額法とは、耐用年数にわたって、毎期ほぼ一定額の減価償却費を計上する方法です。
計算式は次のとおりです。
Annual Depreciation Expense = (Cost − Residual Value) ÷ Useful Life
例えば、取得原価1,000,000円、残存価額100,000円、耐用年数5年の場合、毎年の減価償却費は180,000円となります。
定額法は、資産の経済的便益が耐用年数にわたって均等に消費されると考えられる場合に適しています。
② 定率法（Declining-balance Method / Diminishing-balance Method）
定率法とは、毎期の期首帳簿価額（Beginning Carrying Amount）に一定の償却率（Depreciation Rate）を乗じて減価償却費を計算する方法です。
Depreciation Expense = Beginning Carrying Amount × Depreciation Rate
定率法では、通常、取得初年度の減価償却費が最も大きく、その後、減価償却費は年々減少します。
例えば、取得原価1,000,000円、償却率40％の場合、次のようになります。
- 1年目：1,000,000円 × 40％ ＝ 400,000円
- 2年目：600,000円 × 40％ ＝ 240,000円
- 3年目：360,000円 × 40％ ＝ 144,000円
このように、期首の帳簿価額を基準に計算することが重要です。
③ 生産高比例法（Units of Production Method）
生産高比例法とは、資産の使用量や生産量に応じて減価償却費を計算する方法です。
例えば、機械設備の総予定生産量が100,000個で、当期の生産量が20,000個の場合、償却可能額の20％を当期の減価償却費として計上します。
Depreciation Expense = Depreciable Amount × Actual Production ÷ Estimated Total Production
この方法は、資産の経済的便益の消費が、使用量や生産量に比例すると考えられる場合に適しています。
例えば、鉱山の採掘設備や生産設備などが考えられます。
3. 日本基準とIFRSの違い
減価償却の方法については、日本基準とIFRSで共通する部分が多いものの、試験対策として押さえておきたい点があります。
日本の企業会計原則では、主な減価償却方法として、次の4つが挙げられています。もっとも、級数法はほとんど使われていないと思います。
- 定額法（Straight-line Method）
- 定率法（Declining-balance Method）
- 級数法（Sum-of-the-years’-digits Method）
- 生産高比例法（Units of Production Method）
一方、IFRS（IAS 16）では、定額法、定率法、生産高比例法などが示されています。
IFRSで重要なのは、企業が資産に含まれる将来の経済的便益を消費すると予想されるパターン（Expected Pattern of Consumption of Future Economic Benefits）を最も適切に反映する減価償却方法を選択することです。
また、IFRSでは、収益を基準とする減価償却方法（Revenue-based Depreciation Method）は適切ではないとされています。
例えば、資産を使用して得られる売上高に比例して減価償却費を計算する方法は認められません。
4. 減価償却に関する重要英単語
| 英語 | 日本語 |
|---|---|
| Depreciation | 減価償却 |
| Depreciation Expense | 減価償却費 |
| Accumulated Depreciation | 減価償却累計額 |
| Depreciable Amount | 償却可能額 |
| Useful Life | 耐用年数 |
| Residual Value | 残存価額 |
| Carrying Amount | 帳簿価額 |
| Straight-line Method | 定額法 |
| Declining-balance Method | 定率法 |
| Units of Production Method | 生産高比例法 |
| Depreciation Rate | 償却率 |
| Consumption | 消費 |
| Economic Benefits | 経済的便益 |
5. 公認会計士試験・英語予想問題
次の英文を読んで、設問に答えてください。
Question
A company purchases machinery for ¥1,000,000. The machinery has an estimated residual value of ¥100,000 and a useful life of five years. The company uses the straight-line method of depreciation.
What is the annual depreciation expense?
A. ¥100,000
B. ¥180,000
C. ¥200,000
D. ¥220,000
Answer: B. ¥180,000
Explanation
The depreciable amount is calculated by subtracting the residual value from the cost of the machinery.
Depreciable Amount = ¥1,000,000 − ¥100,000 = ¥900,000
Annual Depreciation Expense = ¥900,000 ÷ 5 years = ¥180,000
したがって、正解はBです。
重要英文表現
The depreciation method should reflect the expected pattern of consumption of the future economic benefits of an asset.
訳：減価償却方法は、資産に含まれる将来の経済的便益の予想される消費パターンを反映する必要があります。
この英文は、IFRSにおける減価償却方法の選択基準を理解するうえで重要です。
6. まとめ
有形固定資産の減価償却方法については、各方法の特徴と計算方法を理解することが重要です。
特に、以下の3つは英語でも正確に覚えておきましょう。
- 定額法：Straight-line Method
- 定率法：Declining-balance Method
- 生産高比例法：Units of Production Method
また、IFRSでは、減価償却方法は資産の将来の経済的便益の消費パターンを反映するものでなければならないという原則が重要です。
日本語で会計処理を理解するだけでなく、英語でその考え方を説明できるようにしておきましょう。
