1. 引当金とは（Provisions）
引当金（Provisions）とは、将来発生する可能性のある費用や損失に備えて、当期の負担に属する金額を見積もり、負債として計上するものです。
例えば、企業が製品を販売した場合、将来、保証期間中に修理や交換が必要になる可能性があります。このような将来の修理費用について、一定の要件を満たす場合には、製品保証引当金（Warranty Provision）を計上します。
IFRSでは、IAS第37号（IAS 37: Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）において、引当金の会計処理が定められています。
IAS第37号では、引当金は次のように定義されています。
A provision is a liability of uncertain timing or amount.
訳：引当金とは、決済の時期または金額が不確実な負債です。
つまり、引当金は負債の一種ですが、通常の買掛金や借入金などと異なり、決済時期や金額に不確実性がある点が特徴です。
2. 引当金の認識要件（Recognition Criteria for Provisions）
IAS第37号では、引当金を認識するために、次の3つの要件をすべて満たす必要があります。
① 現在の義務が存在すること（Present Obligation）
過去の事象（Past Event）の結果として、企業に現在の義務が存在している必要があります。
現在の義務には、次の2種類があります。
- 法的義務（Legal Obligation）
- 推定的義務（Constructive Obligation）
法的義務とは、契約、法律、その他の法令などによって生じる義務です。
例えば、製品保証契約に基づいて、企業が顧客に対して修理や交換を行う義務を負う場合が該当します。
一方、推定的義務とは、企業の過去の慣行、公表した方針、または十分に具体的な公表済みの声明などによって、企業が一定の責任を果たすことを相手方に期待させ、その結果として企業がその責任を果たす以外に現実的な選択肢を有しなくなった場合に生じる義務です。
例えば、企業が長年にわたり環境汚染の修復を自主的に行っており、その方針を公表している場合などが考えられます。
② 経済的便益を有する資源の流出の可能性が高いこと（Probable Outflow of Resources）
義務を決済するために、経済的便益を有する資源の流出が必要となる可能性が高いことが必要です。
Probableとは、単に可能性があるという意味ではなく、IAS第37号では「可能性が高い（more likely than not）」ことを意味します。
例えば、製品保証期間中に修理が発生する可能性が高く、企業が修理費用を負担すると予想される場合には、この要件を満たす可能性があります。
③ 信頼性のある見積りが可能であること（Reliable Estimate）
引当金の金額について、信頼性のある見積り（Reliable Estimate）が可能である必要があります。
例えば、過去の修理実績や販売台数、修理費用などを参考にして、将来発生する製品保証費用を合理的に見積もることができます。
なお、非常にまれなケースを除き、企業は義務の金額について十分に信頼性のある見積りを行うことができるとされています。
以上の3つの要件をすべて満たした場合、引当金を負債として認識します。
3. 引当金の具体例（Examples of Provisions）
引当金には、さまざまな種類があります。代表的なものを確認しましょう。
① 製品保証引当金（Warranty Provision）
企業が製品を販売する際に、一定期間の保証を提供している場合、将来の修理や交換に要する費用を見積もり、引当金を計上することがあります。
例えば、販売した製品のうち一定割合に不具合が発生すると予想される場合、その修理費用を見積もります。
重要表現
- Product Warranty：製品保証
- Warranty Provision：製品保証引当金
- Repair Costs：修理費用
- Estimated Costs：見積費用
② 訴訟関連引当金（Litigation Provision）
企業が訴訟を起こされ、過去の事象によって現在の義務が存在し、敗訴などによる資源の流出の可能性が高く、金額を信頼性をもって見積もることができる場合には、引当金を認識します。
ただし、訴訟が提起されたという事実だけで、必ず引当金を計上するわけではありません。
重要表現
- Litigation：訴訟
- Legal Proceedings：法的手続
- Litigation Provision：訴訟関連引当金
- Compensation：損害賠償
- Settlement Amount：和解金額
③ 資産除去・原状回復に関する引当金（Decommissioning and Restoration Provision）
企業が工場や設備などを使用することによって、将来の撤去や原状回復に関する義務を負う場合があります。
例えば、工場設備の撤去費用や、賃借物件の原状回復費用などです。
一定の要件を満たす場合には、将来の支出について引当金を認識します。
重要表現
- Decommissioning：施設・設備の廃止、撤去
- Restoration：原状回復
- Dismantling：解体・撤去
- Decommissioning Provision：廃止措置引当金
- Restoration Costs：原状回復費用
4. 引当金と偶発負債の違い（Provisions vs. Contingent Liabilities）
引当金を理解するうえで、偶発負債（Contingent Liabilities）との違いは非常に重要です。
引当金は、現在の義務が存在し、資源の流出の可能性が高く、かつ金額を信頼性をもって見積もることができる場合に認識されます。
一方、偶発負債は、次のいずれかに該当するものです。
- 過去の事象から生じる可能性のある義務で、その存在が将来の不確実な事象によって確認されるもの。
- 現在の義務であるものの、資源の流出の可能性が高くない場合、または金額を十分に信頼性をもって測定できない場合。
偶発負債は、原則として財務諸表に認識しません。ただし、資源の流出の可能性が極めて低い場合を除き、原則として注記による開示が必要です。
| 項目 | 引当金 | 偶発負債 |
|---|---|---|
| 英語 | Provision | Contingent Liability |
| 現在の義務 | 存在する | 存在する場合と可能性のある場合がある |
| 資源の流出 | 可能性が高い | 原則として可能性が高くない、または不確実な義務 |
| 金額の見積り | 信頼性のある見積りが可能 | 信頼性のある見積りができない場合もある |
| 会計処理 | 負債として認識 | 原則として認識せず、必要に応じて開示 |
5. 引当金の測定（Measurement of Provisions）
IAS第37号では、引当金は報告期間末における現在の義務を決済するために必要となる支出の最善の見積額（Best Estimate）で測定します。
複数の結果が想定される場合には、期待値（Expected Value）などを用いて見積もることがあります。
また、貨幣の時間価値の影響が重要である場合には、将来の支出額を現在価値（Present Value）に割り引きます。
Present Value = Future Cash Flow ÷ (1 + Discount Rate)ⁿ
例えば、3年後に100万円の支出が予想され、割引率が年5％の場合、現在価値は次のようになります。
1,000,000円 ÷ (1.05)³ ≒ 863,838円
このように、将来の支出額を現在価値に割り引いて引当金を測定します。
重要表現
- Best Estimate：最善の見積額
- Expected Value：期待値
- Present Value：現在価値
- Discount Rate：割引率
- Future Cash Flows：将来キャッシュ・フロー
6. 引当金に関する重要英単語
| 英語 | 日本語 |
|---|---|
| Provision | 引当金 |
| Liability | 負債 |
| Recognition | 認識 |
| Present Obligation | 現在の義務 |
| Past Event | 過去の事象 |
| Legal Obligation | 法的義務 |
| Constructive Obligation | 推定的義務 |
| Probable | 可能性が高い |
| Outflow of Resources | 資源の流出 |
| Reliable Estimate | 信頼性のある見積り |
| Contingent Liability | 偶発負債 |
| Warranty Provision | 製品保証引当金 |
| Litigation Provision | 訴訟関連引当金 |
| Best Estimate | 最善の見積額 |
| Expected Value | 期待値 |
| Present Value | 現在価値 |
| Discount Rate | 割引率 |
| Settlement | 決済 |
| Disclosure | 開示 |
| Reimbursement | 補填・払い戻し |
7. 公認会計士試験・英語予想問題
Question 1：引当金の認識要件
Under IAS 37, which of the following is required to recognize a provision?
A. A possible obligation arising from a future event.
B. A present obligation resulting from a past event, a probable outflow of resources, and a reliable estimate of the amount.
C. A management intention to incur future expenditure.
D. An obligation that must be settled within twelve months.
Answer: B
Explanation
IAS第37号では、引当金の認識には、現在の義務、経済的便益を有する資源の流出の可能性が高いこと、信頼性のある見積りが可能であることの3つが必要です。
したがって、正解はBです。
Question 2：推定的義務
Which of the following best describes a constructive obligation?
A. An obligation arising only from a written contract.
B. An obligation arising from an entity’s actions that create a valid expectation in other parties that it will discharge certain responsibilities.
C. An obligation that can always be avoided by management.
D. A possible obligation arising from a future business decision.
Answer: B
Explanation
推定的義務とは、企業の行動によって他者に一定の責任を果たすという妥当な期待が生じ、その責任を果たす以外に現実的な選択肢がなくなった場合に発生する義務です。
したがって、正解はBです。
Question 3：引当金の測定
Under IAS 37, how should a provision generally be measured?
A. At the original cost of the related asset.
B. At the best estimate of the expenditure required to settle the present obligation at the end of the reporting period.
C. At the maximum possible amount of future expenditure.
D. At the amount originally budgeted by management.
Answer: B
Explanation
引当金は、報告期間末において現在の義務を決済するために必要となる支出の最善の見積額で測定します。
したがって、正解はBです。
8. 試験対策で覚えておきたい重要英文
1. A provision is a liability of uncertain timing or amount.
訳：引当金とは、決済の時期または金額が不確実な負債です。
2. A provision should be recognized when an entity has a present obligation as a result of a past event, an outflow of resources is probable, and a reliable estimate can be made.
訳：過去の事象の結果として企業に現在の義務が存在し、資源の流出の可能性が高く、かつ信頼性のある見積りが可能な場合、引当金を認識します。
3. A constructive obligation arises from an entity’s actions that create a valid expectation in other parties that it will discharge certain responsibilities.
訳：推定的義務は、企業の行動によって、一定の責任を果たすという妥当な期待を他者に生じさせることから発生します。
actions that create a valid expectation の that は 関係代名詞です。「正当な期待を生み出す行動」を意味します。一方、expectation that it will discharge certain responsibilities の that は 接続詞（同格の that）です。「企業が一定の責任を履行するという期待」という意味です。
4. A provision is measured at the best estimate of the expenditure required to settle the present obligation.
訳：引当金は、現在の義務を決済するために必要となる支出の最善の見積額で測定されます。
9. まとめ
引当金については、IAS第37号における定義と認識要件を正確に理解することが重要です。
特に、次の用語は英語で覚えておきましょう。
- 引当金：Provision
- 現在の義務：Present Obligation
- 法的義務：Legal Obligation
- 推定的義務：Constructive Obligation
- 資源の流出の可能性が高い：Probable Outflow of Resources
- 信頼性のある見積り：Reliable Estimate
- 偶発負債：Contingent Liability
- 最善の見積額：Best Estimate
引当金の会計処理では、単に将来の費用を見積もるだけではなく、過去の事象によって現在の義務が存在しているかどうかが重要です。
日本語で会計基準の考え方を理解するとともに、英語の定義や認識要件を読んで理解できるようにしておきましょう。